营改增四大行业纳税人首个申报期已经到来，从重点税源税负调研情况来看，企业税务核算的规范水平直接影响其享受营改增的减负程度。根据建筑业实践中遇到的税务问题，笔者建议企业合理获取原材料发票，科学筹划抵扣时间和选择计税方法，最终实现减负目的。
　　
　　合理获取原材料发票
　　
　　合理获取原材料发票是建筑企业减负的首个要点。
　　
　　建筑业纳税人在实际经营中，往往从个人经营者处购买项目使用的沙、石、泥土，而部分个人经营者未进行税务登记，无法提供增值税专用发票。即使供应商已进行税务登记，按照现行法律法规，只有在其销售该类自产产品时，可以按照3%简易征收；销售非自产砂石要按照17%的税率计算销项税额。原材料供货商因为无法取得上游进项将承担较重税负，往往不愿开具专用发票。此外，部分建材、油漆等材料往往随项目分批、零星购买，供货商由于量小不肯开具增值税专用发票。这些都会导致建筑业纳税人无法取得原材料采购专用发票，进项抵扣不足。
　　
　　对此，笔者建议建筑业纳税人要优化物资采购模式，实行定点集中采购。首先，企业内采购人员在签订大单物资设备合同时，就要约定好开票事项，并督促供应方履行义务。其次，要筛选供应商，尽可能选择生产经营稳定、财务核算健全、企业规模较大的一般纳税人，确保在砂石采购环节取得增值税专用发票，合法合理抵扣进项税额，利用好增值税一般计税方式的优势，真正实现降低税负。另外，对于电气、油漆、胶等通用型原材料，可以通过网络资源多方比较，选择性价比高、信誉良好、及时开票的电商供货，争取票货同步，做好成本管理。
　　
　　值得注意的是，加价开票是违反《中华人民共和国发票管理办法》的违法行为，在采购时要坚持不通过加价方式取得增值税专用发票，防止发生额外成本。
　　
　　科学开展税收筹划
　　
　　科学筹划抵扣时间和选择计税方法，是建筑企业减负的另一个要点。
　　
　　税制转换给纳税人税负管理和现金流带来不确定性。在营业税制度下，建筑业纳税人根据销售额乘以税率即是应纳税额，税负直观，营业税税率基本可以等同为税负率。在营改增一般计税方式下，实际成本发生与对应进项抵扣取得会产生时间性差异。例如，企业当期应确认销售额对应销项税额为100万元，实际发生成本对应进项税额90万元，理论上应纳税额10万元，但增值税进项抵扣的前提除了成本真实发生外，还需要取得对应增值税进项发票。如果由于未及时取得发票，完成认证抵扣，当期应纳税额就会从10万元激增为100万元，极大影响企业现金流。另一方面，当前的建筑业企业基本上是大而全的经营模式，即工程施工、劳务分包、物资采购、装饰装潢等业务集于一体，不同经营项目的盈利模式、适用税率都有所不同，选择的计税方式也有所差异。
　　
　　笔者建议，建筑业纳税人要强化增值税专用发票的日常管理。企业和财务人员要充分认识发票管理的重要性，特别是营改增之前的纯地税户，由于缺乏日常管理和核算经验，要更快地适应营改增之后的发票管理模式，树立进项管理思维，养成管票催票的习惯。在每月下旬做好进项和采购、入库等信息比对。已经实现取消纸质扫描认证的，及时登录认证平台确认进项。如果需要通过纸质扫描认证的，要在会计期间结束前合理筹划，足量认证合规进项发票，减轻税款现金流出负担。
　　
　　此外，建筑业纳税人要逐步完善内部管理，增强软实力，适应增值税管理要求。要在营改增初期，全面厘清现有施工项目，做好项目的税收筹划。对于5月1日前已经开工的老项目，一般情况下建议使用简易计税方式计税，对于清包工、甲供材类型项目，建议结合成本结构、管理水平等各方面因素，选按简易计税方式计税。建筑行业跨地区经营频繁的，营改增后要在施工所在地主管国税机关报验登记，在施工所在地预缴税款，并在机构所在地如实申报纳税。
　　
　　作者单位：浙江省温州市国税局